Италия вводит налог на выезд: 26% с непроданных активов при отъезде с 2027 года

Коротко

• Статья 17 проекта бюджета на 2027 год распространяет налог на выезд на физических лиц. Сейчас он есть только для бизнеса.
• Условия: налоговое резидентство в Италии не меньше 6 из 10 последних лет и активы в периметре налога от 800 000 евро.
• Облагается нереализованная прибыль: разница между рыночной стоимостью активов и ценой их покупки, даже если ничего не продано.
• Налог применят при утрате резидентства с 1 января 2027 года. При переезде в страну ЕС можно получить отсрочку, заплатив сразу 50% и дав гарантию.
• Это законопроект. Парламент может изменить текст до принятия бюджета в конце года.

Что предлагает статья 17

До сих пор в Италии действовало простое правило: если физическое лицо перестает быть налоговым резидентом, сам переезд налог не вызывает. Налог на выезд был только у компаний, по статье 166 Сводного закона о подоходном налоге (TUIR). Проект бюджета на 2027 год меняет этот подход и переносит принцип на частных лиц.

Смысл налога на выезд в том, чтобы страна сохранила право обложить прибыль, которая выросла, пока человек в ней жил. При переезде активы считаются как бы проданными по рыночной цене, хотя владелец их сохраняет и денег от продажи не получает. Налог берут с разницы между рыночной стоимостью и налоговой стоимостью покупки. Термин подробно объяснен в нашем глоссарии.

Условия в проекте накопительные, налог не касается каждого, кто уезжает:

Порог 800 000 евро - это стоимость активов, попадающих под налог, а не сумма прибыли и не все состояние человека. Он не работает как необлагаемый минимум: если активы стоят 900 000 евро, облагается вся накопленная по ним прибыль, а не только то, что выше порога.

Что это значит для вас. Если вы живете в Италии больше пяти лет и держите портфель ценных бумаг или долю в компании от 800 000 евро, отъезд с 2027 года может стоить вам 26% от накопленной прибыли. Считать это нужно до переезда, а не после.

Закон о бюджете в Италии принимают до 31 декабря, и за ноябрь и декабрь обе палаты парламента обычно вносят в проект сотни поправок. Норма о налоге на выезд может выйти из парламента в другом виде: с иным порогом, иной датой начала или с отдельным правилом для плательщиков фиксированного налога. Поэтому все цифры в этом материале - по тексту проекта, а не по принятому закону.

Кого касается: резидентство, а не паспорт

Налог привязан к налоговому резидентству, а не к гражданству. Под него могут попасть и итальянцы, и иностранцы, если выполнены условия. Это важно для предпринимателей, основателей компаний и инвесторов, которые переехали в Италию на несколько лет и держат ценные бумаги или доли в бизнесе.

Есть тонкость с датами. Оценку активов проект привязывает к последнему дню налогового периода, предшествующего году утраты резидентства. А сама утрата резидентства в Италии определяется по закону и по налоговому соглашению, а не по дате физического отъезда. Человек, который переехал во второй половине 2026 года, по итальянским правилам может остаться резидентом за весь 2026 год и утратить резидентство только в 2027-м. Тогда налог на выезд его затронет, хотя уехал он до даты начала. Подробнее о том, как считают дни и центр интересов, - в материале о правиле 183 дней.

Сколько это может стоить: пример

Возьмем инвестора, который держит портфель ценных бумаг. Рыночная стоимость 2 000 000 евро, налоговая стоимость покупки 1 200 000 евро. Он переезжает в другую страну ЕС и просит отсрочку:

Налог возникает без продажи. Владелец сохраняет бумаги, но должен найти деньги на налог из других источников. Для тех, у кого состояние вложено в долю частной компании или в неликвидные активы, это становится проблемой ликвидности: продать долю быстро и по хорошей цене бывает невозможно.

Ставка 26% - это обычная итальянская ставка на прирост капитала по финансовым активам. Проект не вводит единую ставку на все имущество: обложение зависит от вида актива. Право облагать недвижимость, расположенную в Италии, страна сохраняет и после отъезда владельца, а налог на выезд касается только активов, по которым Италия это право теряет. Поэтому основной удар приходится на ценные бумаги, фонды и доли в компаниях.

Три ситуации: кого налог касается сильнее всего

• Основатель компании переехал в Милан в 2019 году с долей в собственном стартапе. Тогда доля почти ничего не стоила, сейчас ее оценивают в 3 000 000 евро. Он резидент больше 6 лет, порог пройден, а почти вся стоимость доли - нереализованная прибыль. Отъезд с 2027 года при таком проекте дает налог около 780 000 евро без продажи доли.
• Инвестор приехал в 2023 году и держит портфель на 1 500 000 евро. К 2027 году у него 4-5 лет резидентства из 10. Если он уедет до того, как наберет шесть лет, условие о сроке не выполнено и налог на выезд его не касается. Для него главный вопрос - дата отъезда.
• Семья живет в Италии с 2020 года на фиксированном налоге и держит зарубежные фонды. Шесть лет из десяти набраны, порог пройден. Как налог применят к их зарубежным активам, проект прямо не говорит. Это главный открытый вопрос для таких семей.

Из этих примеров видно, что налог на выезд меняет логику планирования. Раньше годы в Италии влияли на ежегодные налоги и на право подать на гражданство. Теперь шестой год резидентства становится еще и точкой, после которой отъезд с крупным портфелем стоит денег. Считать этот срок стоит с первого года жизни в стране, а не тогда, когда решение уехать уже принято.

Отсрочка: половина сразу и гарантия

Проект позволяет отсрочить уплату, если человек переезжает в страну ЕС или в государство, которое обменивается налоговой информацией с Италией. Условия жесткие: сразу платят 50% налога и предоставляют гарантию. Отсрочка длится до пяти налоговых периодов при переезде внутри ЕС и до десяти при переезде в другие страны, которые подходят под условия.

Проект предусматривает и случаи, когда отложенный налог может отпасть, если активы не продали за время отсрочки. Но отсрочка - не освобождение. Первые 50% и гарантия - уже серьезная сумма и нагрузка на капитал. Окончательные правила об оплате, гарантии и возврате будут ясны только из принятого текста. Отдельно стоит проверить, как налог на выезд учтет страна, куда вы переезжаете: если она при будущей продаже снова обложит тот же прирост, без зачета возникает двойное налогообложение.

Что это значит для фиксированного налога новых резидентов

Италия много лет привлекала состоятельных людей фиксированным налогом на иностранный доход по статье 24-bis TUIR. Новый резидент платит фиксированную сумму вместо обычного налога с зарубежного дохода, режим действует до 15 лет. Сумма росла: 100 000 евро в год при запуске, затем 200 000 евро, а для тех, кто вошел в режим с 1 января 2026 года, - 300 000 евро.

Как налог на выезд будет сочетаться с этим режимом, проект прямо не говорит. Условие о 6 годах из 10 формально может охватить и тех, кто несколько лет платил фиксированный налог. Как в этом случае будут считать прибыль по зарубежным активам, пока не ясно. Делать вывод, что налог на выезд коснется всех плательщиков фиксированного налога, рано, но и рассчитывать, что не коснется, тоже нельзя.

Главное изменение для тех, кто выбирает страну: оценивать Италию теперь нужно не только по налогу на въезде и во время жизни, но и по стоимости выезда. Об этом же мы писали в обзоре налоговых режимов для новых резидентов. Для финансово независимых, которые рассматривают ВНЖ Италии по пассивному доходу или визу инвестора, это новый пункт в расчете.

Италия не первая в Европе

Налог на выезд для физических лиц есть и в других странах ЕС, например во Франции по статье 167 bis Общего налогового кодекса. При этом Суд ЕС еще в 2004 году по делу де Ластейри дю Сайян признал прежний французский налог на выезд ограничением свободы учреждения, в том числе из-за условий отсрочки. Это решение не означает, что итальянская норма обязательно противоречит праву ЕС, но дает основание оспаривать жесткие условия отсрочки при переезде внутри Союза.

Сравнивая страны, смотрите на всю картину: налог при въезде, ежегодные налоги, налог при выезде и наследство. Налоговое резидентство Мальты с новыми правилами 2027 года, налоговое резидентство Кипра и ОАЭ устроены по-разному, и ни одна страна не выигрывает у других без расчета под конкретную семью. О налоге на наследство при втором гражданстве - в отдельном материале.

Что делать сейчас

Мы следим за прохождением бюджета в парламенте и обновим материал, когда текст статьи 17 примут. Если вы уже живете в Италии или собираетесь туда, посмотрите обзор налогов Италии и гайд по ВНЖ для финансово независимых, а расчет под вашу ситуацию сделаем на онлайн-консультации.