Соглашения об избежании двойного налогообложения Португалии в 2026 году: сеть, ставки, статус с Россией

Что такое СОИДН и какую проблему оно решает

Представьте простую ситуацию. Человек живет в Португалии, но получает дивиденды от компании в другой стране, проценты по зарубежному вкладу или роялти за использование своего патента за границей. По общему правилу страна, где возникает доход (страна источника), хочет удержать с него налог. И страна, где человек живет (страна резидентства), тоже считает этот доход своим объектом обложения. В итоге один и тот же евро рискует попасть под налог дважды.

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это межгосударственный договор, который заранее распределяет права на налог между двумя странами. Он отвечает на три вопроса: какая страна вправе облагать конкретный вид дохода, по какой максимальной ставке это можно делать у источника и как вторая страна устранит двойное обложение. Большинство договоров Португалии построены по модельной конвенции ОЭСР, поэтому их логика узнаваема и предсказуема.

Для инвестора и предпринимателя это не абстракция, а реальные деньги. Без договора зарубежный доход может терять заметную часть на удержании у источника, а потом еще раз попадать под португальский налог. С договором ставка у источника снижается, а уплаченное за рубежом засчитывается. Чтобы понимать общую налоговую рамку страны, полезно сначала разобраться с тем, как устроено налоговое резидентство Португалии.

Насколько широка сеть договоров Португалии

Португалия десятилетиями выстраивала сеть налоговых соглашений и сегодня входит в число европейских стран с самым широким охватом. По имеющимся данным речь идет ориентировочно о восьмидесяти действующих договорах — точное число и перечень стоит сверять с официальным реестром, поскольку договоры заключаются, пересматриваются и иногда приостанавливаются.

Сеть охватывает ключевые для бизнеса направления:

• Страны ЕС и ЕЭП - здесь поверх договоров работают еще и директивы Евросоюза, о которых ниже.
• Крупнейшие экономики - США, Великобритания, Канада, ведущие государства Азии.
• Португалоязычный мир - Бразилия, Ангола, Мозамбик, Кабо-Верде и другие страны, с которыми у Лиссабона особо тесные связи.
• Финансовые и инвестиционные хабы - юрисдикции, через которые традиционно структурируют владение активами.

Широкая сеть — это конкурентное преимущество страны как базы для жизни и для холдинговых структур. Чем больше договоров, тем меньше точек, где зарубежный доход теряет деньги на двойном обложении. Именно поэтому Португалию часто рассматривают не только как место для переезда, но и как площадку для регистрации компании в Португалии.

Как договор распределяет права на налог

Любое СОИДН — это, по сути, свод правил приоритета. По каждому виду дохода договор указывает, какая страна имеет право облагать его и в каких пределах. Разберем логику на типовых категориях, которые волнуют частного инвестора.

• Дивиденды. Страна источника обычно вправе удержать налог, но по ограниченной ставке — например, не выше определенного процента. Все, что сверх договорного предела, удерживать нельзя.
• Проценты. Похожая схема: страна источника удерживает налог по пониженной договорной ставке, а иногда (для определенных получателей) ставка обнуляется.
• Роялти. Платежи за патенты, товарные знаки, авторские права тоже облагаются у источника по сниженной ставке.
• Доход от недвижимости. Традиционно облагается там, где находится сам объект, — это почти всегда страна источника.
• Прирост капитала, трудовой доход, пенсии - для каждого вида у договора свое правило приоритета.

Ключевая идея: договор не отменяет налог полностью, а ставит верхний потолок на удержание у источника и обязывает страну резидентства устранить остаток двойного обложения. Конкретные цифры всегда смотрят в тексте конкретного договора — универсальной ставки на все страны не существует.

Ставки у источника: дивиденды, проценты, роялти

Главная практическая ценность договора — снижение налога у источника. Без СОИДН страна источника применяет свою внутреннюю ставку удержания, которая может быть высокой. С договором она ограничена потолком, прописанным в тексте. Покажем эффект на условном примере (цифры ориентировочные и зависят от конкретной пары стран).

По дивидендам многие договоры дают два потолка: более низкий — если получатель владеет крупной долей в компании (стратегическое участие), и более высокий — для портфельных инвесторов. По процентам нередко предусмотрены полные освобождения для государственных и банковских платежей. Точные значения по каждой стране — это всегда работа с текстом конкретного соглашения, а не с усредненной таблицей. Как устроено обложение на корпоративном уровне, удобно смотреть вместе с материалом про корпоративный налог в Португалии.

Зачет или освобождение: два способа убрать двойной налог

Договор не только ограничивает ставку у источника, но и обязывает страну резидентства устранить остаток двойного обложения. Для этого есть два классических метода, и Португалия в зависимости от вида дохода и договора применяет тот или иной.

• Метод зачета (кредита). Резидент декларирует зарубежный доход в Португалии, считает с него португальский налог, а затем вычитает из этой суммы налог, уже уплаченный за границей. Зачет обычно ограничен размером португальского налога на этот же доход — переплату за рубежом сверх лимита не возвращают.
• Метод освобождения. Зарубежный доход в Португалии не облагается вовсе либо учитывается только для определения ставки на остальной доход (освобождение с прогрессией). Этот метод чаще встречается для отдельных категорий, например для некоторых видов дохода от недвижимости за рубежом.

На практике для частного инвестора чаще работает зачет: налог, удержанный у источника по сниженной договорной ставке, засчитывается против португальского обязательства. Именно поэтому так важно правильно оформить удержание у источника — если зарубежный плательщик удержал больше договорного потолка, лишнее придется возвращать уже в стране источника, а не зачитывать в Португалии. Связку с личным налогом стоит смотреть в разборе подоходного налога в Португалии.

Условия применения льгот: сертификат резидентства

Договорные ставки не применяются автоматически по факту проживания. Чтобы зарубежный плательщик удержал налог по сниженной ставке, а не по полной внутренней, нужно документально доказать, что получатель — налоговый резидент Португалии и имеет право на льготу по конкретному договору. Главный документ здесь — сертификат налогового резидентства.

• Что это. Официальная справка от португальской налоговой (Autoridade Tributaria e Aduaneira), подтверждающая, что лицо является налоговым резидентом Португалии в значении конкретного СОИДН.
• Зачем нужен. Его предъявляют плательщику дохода или налоговому органу страны источника, чтобы тот применил договорную ставку или освобождение.
• Срок. Сертификат обычно выдается на конкретный период (как правило, на год), поэтому его нужно обновлять.
• Форма. Многие страны источника требуют заполнения собственных форм на льготу у источника, к которым прикладывается сертификат.

Без этого документа плательщик в стране источника по умолчанию удержит налог по полной внутренней ставке, и инвестору придется отдельно добиваться возврата переплаты. Поэтому сертификат резидентства — это не бюрократическая формальность, а ключ, открывающий доступ ко всей выгоде договорной сети. Кто именно считается налоговым резидентом и по каким критериям, подробно разобрано в материале про налоговое резидентство Португалии.

Директивы ЕС: когда ставка у источника обнуляется

Внутри Евросоюза поверх двусторонних договоров действует еще один слой правил — директивы ЕС, которые во многих случаях обнуляют налог у источника между странами-участницами. Для Португалии как члена ЕС это означает, что движение капитала внутри Союза часто еще выгоднее, чем по обычному СОИДН.

• Директива о материнских и дочерних компаниях (parent-subsidiary). Дивиденды, которые дочерняя компания в одной стране ЕС платит материнской компании в другой стране ЕС, при выполнении условий (минимальная доля участия, срок владения) освобождаются от налога у источника — ставка фактически 0%.
• Директива о процентах и роялти. Проценты и роялти между ассоциированными компаниями разных стран ЕС при выполнении условий также освобождаются от удержания у источника.

Эти механизмы рассчитаны прежде всего на корпоративные структуры, а не на частных лиц, и работают при соблюдении условий по доле участия, сроку владения и реальности компаний (антизлоупотребительные правила). Но для холдинговых конфигураций это серьезный аргумент в пользу размещения структуры именно в ЕС. Важно: директивы применяются параллельно с договорами, и в каждом случае выбирается тот режим, который дает лучший результат. Детали корпоративного обложения — в разборе корпоративного налога Португалии.

Соглашение Россия — Португалия: честный статус в 2026

Это самый чувствительный вопрос, и здесь важно говорить аккуратно и по фактам, без политических оценок. Между Россией и Португалией исторически действовало двустороннее соглашение об избежании двойного налогообложения. Однако в августе 2023 года Россия приостановила действие ряда статей своих налоговых соглашений с государствами, отнесенными к категории недружественных. Это решение затронуло целую группу стран ЕС.

Что из этого следует на практике:

• Статус договора нужно проверять индивидуально. Приостановка касалась не всех статей и применялась с определенными оговорками, а ситуация может меняться. Опираться на устаревшие данные нельзя.
• Льготы у источника могут не работать. Если ключевые статьи приостановлены, привычные пониженные ставки на дивиденды, проценты и роялти по линии Россия — Португалия могут не применяться, и доход рискует облагаться по полным внутренним ставкам обеих стран.
• Возможен возврат к двойному обложению. Без работающих договорных механизмов возникает реальный риск, что один и тот же доход облагается и в России, и в Португалии, а зачет приходится выстраивать по внутренним правилам каждой страны, если они это допускают.

Поэтому единственно верный подход для инвестора с российскими источниками дохода — не полагаться на общие утверждения, а проверять актуальный статус каждой конкретной статьи договора на дату операции и считать налоговые последствия индивидуально. Все решения принимаются строго в рамках закона, с усиленным вниманием к источнику средств и комплаенсу.

А что с другими странами СНГ и постсоветского пространства

Инвесторы из СНГ часто получают доход не только из России, но и из Казахстана, Азербайджана, Армении, Грузии, Украины и других стран региона. Здесь ситуация принципиально иная, чем с российским договором.

• Отдельные договоры. У Португалии есть самостоятельные двусторонние соглашения с рядом стран постсоветского пространства, и они действуют независимо от истории российского договора.
• Свои ставки и условия. Каждый такой договор имеет собственные потолки по дивидендам, процентам и роялти и собственный метод устранения двойного обложения.
• Проверка наличия. Не со всеми странами региона договор заключен — где-то его может не быть вовсе, и тогда применяются только внутренние правила зачета.

Практический вывод: гражданство или прежнее резидентство в той или иной стране СНГ само по себе ничего не определяет — значение имеет страна источника конкретного дохода и наличие действующего договора между ней и Португалией. Для человека с активами в нескольких юрисдикциях налоговая картина собирается как мозаика из отдельных договоров, и считать ее нужно по каждому источнику отдельно.

Как это выглядит на типовых примерах

Чтобы абстрактные правила стали понятнее, разберем несколько типовых ситуаций для налогового резидента Португалии. Цифры здесь намеренно не указаны — они зависят от конкретного договора, — но логика универсальна.

• Дивиденды от компании в стране с действующим договором. Страна источника удерживает налог по сниженному договорному потолку (при наличии сертификата резидентства), а Португалия засчитывает удержанное против своего налога на эти дивиденды.
• Проценты по зарубежному вкладу. Если договор предусматривает пониженную ставку или освобождение для процентов, банк страны источника удерживает меньше или не удерживает вовсе, а остаток обложения регулируется в Португалии.
• Роялти за патент, используемый за рубежом. Плательщик в стране источника применяет договорную ставку, Португалия устраняет двойное обложение методом зачета.
• Аренда недвижимости за границей. Доход облагается в стране нахождения объекта, а Португалия применяет зачет или освобождение в зависимости от договора.

Во всех примерах работает одна и та же связка: сниженная ставка у источника плюс устранение остатка в стране резидентства. И во всех примерах отправная точка — подтвержденное налоговое резидентство Португалии и правильно оформленные документы на льготу.

Типичные ошибки при работе с договорами

На практике инвесторы теряют деньги не из-за самих ставок, а из-за процедурных промахов. Соберем самые частые.

• Не получен сертификат резидентства. Без него плательщик удерживает налог по полной внутренней ставке, и льгота фактически не работает — приходится добиваться возврата.
• Опора на устаревший статус договора. Особенно критично для российского направления: статья, которая работала год назад, может быть приостановлена. Статус нужно сверять на дату операции.
• Игнорирование лимита зачета. Зачет ограничен суммой португальского налога на этот доход. Переплату за рубежом сверх лимита в Португалии не вернут — ее надо возвращать в стране источника.
• Смешение договора и директив ЕС. Внутри ЕС часто выгоднее директива (0% у источника), но она требует выполнения условий по доле и сроку владения. Применять нужно тот режим, что дает лучший результат.
• Недооценка комплаенса. Для инвесторов из СНГ банки и налоговая внимательно проверяют источник средств. Слабая документальная база сводит на нет любые договорные льготы.

Каждая из этих ошибок исправима на старте и дорого обходится, если всплывает уже после удержания налога. Поэтому налоговую структуру лучше проектировать заранее, а не разбираться с переплатами задним числом.

Договоры и налоговые режимы: NHR, IFICI и общий порядок

Договорная сеть работает не в вакууме — она накладывается на внутренний налоговый режим, в котором находится резидент. Здесь важно понимать соотношение трех слоев.

• Общий режим. Подоходный налог в Португалии прогрессивный и может достигать высоких ставок. Договоры и зачет позволяют не платить дважды, но от португальского налога на мировой доход общий резидент не освобожден.
• Режим NHR. Прежний льготный режим для новых резидентов закрыт для новых заявителей, и рассчитывать на него вновь прибывающим уже не стоит.
• Режим IFICI (нередко называют NHR 2.0). Пришедший на смену стимул для квалифицированных профессий, науки и инноваций с пониженной ставкой на определенный португальский доход и освобождением части иностранного дохода, но с узкими условиями.

Связка важна вот почему: если иностранный доход освобожден внутренним льготным режимом, то вопрос зачета по нему может вообще не возникать. А если доход облагается в общем порядке, на первый план выходят именно договоры и сертификат резидентства. Поэтому выбор режима и работа с СОИДН — это две стороны одной задачи. Подробности льготного режима — в разборе режима NHR и его преемника в Португалии.

Где сверять актуальные данные и зачем нужен специалист

Налоговые договоры — живая материя: их заключают, пересматривают протоколами, иногда приостанавливают. Поэтому любую конкретную ставку или статус договора нужно проверять на актуальную дату, а не полагаться на пересказы в интернете.

• Официальные источники. Перечень действующих договоров и их тексты публикуются на государственных ресурсах Португалии. Отправная точка — официальный портал государственных услуг Португалии (gov.pt) и сайт налоговой администрации.
• Текст конкретного договора. Только в нем содержатся точные потолки ставок по дивидендам, процентам и роялти и метод устранения двойного обложения для данной пары стран.
• Сопровождение специалиста. Когда источников дохода несколько, а юрисдикции разные, картину собирают вручную по каждому договору с учетом директив ЕС, внутреннего режима и статуса резидентства.

Особенно это касается российского направления, где статус отдельных статей договора требует индивидуальной проверки. Универсального ответа здесь нет и быть не может — решение всегда индивидуально и зависит от конкретной комбинации страны источника, вида дохода и даты операции.

Итог: что дает договорная сеть Португалии

Широкая сеть СОИДН — одно из весомых преимуществ Португалии как страны для жизни и для размещения активов. Около восьмидесяти договоров (ориентировочно) снижают налог у источника на дивиденды, проценты и роялти и убирают двойное обложение через зачет или освобождение. Внутри ЕС поверх договоров работают директивы, которые в холдинговых структурах нередко обнуляют удержание у источника.

Чтобы все это работало, нужны три вещи: подтвержденное налоговое резидентство Португалии, вовремя полученный сертификат резидентства и правильное оформление льготы у источника. Без них договорная выгода превращается в переплату и долгие возвраты.

Отдельная честная оговорка — для инвесторов с российскими источниками дохода: статус соглашения Россия — Португалия в 2026 году требует индивидуальной проверки, поскольку ряд статей затронут приостановкой 2023 года. Здесь нельзя действовать по аналогии или по старым данным — каждая ситуация считается отдельно и строго в рамках закона. С остальными странами региона договоры действуют самостоятельно, и каждый имеет свои условия. Если вы планируете переезд или построение структуры владения, начинать стоит с определения резидентства и инвентаризации источников дохода — тогда договорная сеть Португалии превращается из набора текстов в реальную экономию.