Обновлено
GL-M-04
Глоссарий · Налоги и резидентство
MLI - конвенция, которая меняет сразу сотни налоговых соглашений
Многосторонняя конвенция, изменяющая сразу множество налоговых соглашений. Главное нововведение — тест деловой цели структуры.
01 / Кратко за 30 секунд
Короткий ответ
- Что это
- Многосторонняя конвенция, которая одновременно изменяет множество налоговых соглашений
- Зачем создана
- Чтобы быстро внедрить меры против злоупотребления налоговыми соглашениями
- Главный механизм
- Тест основной цели: льготы не дают, если сделка задумана в основном ради них
- Что это значит
- Формального соответствия соглашению теперь недостаточно
- Практический вывод
- У структуры должна быть деловая цель помимо налоговой выгоды
02 / Простыми словами
Что такое MLI
MLI — многосторонняя конвенция, позволяющая одновременно внести изменения в большое количество двусторонних налоговых соглашений. Без нее каждое соглашение пришлось бы пересматривать отдельно, что заняло бы десятилетия. Присоединяясь к конвенции, страна указывает, какие ее соглашения затрагиваются и какие положения она принимает.
Главное практическое нововведение — тест основной цели (principal purpose test). Смысл его в следующем: если получение льготы по налоговому соглашению было одной из основных целей сделки или структуры, а деловой цели за ней не стоит, в льготе может быть отказано. Формальное соответствие букве соглашения перестало быть достаточным.
Для клиентов вывод конкретный. Схемы, где компания в определенной стране создавалась исключительно ради пониженной ставки у источника, стали заметно уязвимее. Структура должна иметь понятное деловое обоснование: реальную деятельность, присутствие, экономический смысл помимо налоговой экономии. Это и есть содержательный поворот, который MLI закрепил.
Пример из практики
В структуре клиента была промежуточная компания без реальной деятельности, созданная под льготную ставку. После изменений такая конструкция стала уязвимой, и структуру упростили — с понятным экономическим обоснованием оставшихся элементов.
Когда это всплывает
- Применение льгот по налоговому соглашению
- Выплата дивидендов и процентов за рубеж
- Планирование холдинговой структуры
- Проверка старых структур
- Выбор страны для промежуточной компании
- Налоговые проверки по трансграничным выплатам
03 / Что входит
Что меняет конвенция
Механизм
- Изменение многих соглашений сразу
- Выбор положений страной
- Совместимость позиций сторон
Тест целей
- Основная цель сделки
- Наличие деловой цели
- Отказ в льготе
Присутствие
- Реальная деятельность
- Персонал и решения
- Экономический смысл
Последствия
- Ставки у источника
- Двойное налогообложение
- Пересмотр структуры
04 / Как проходит
Как проверить свою структуру
Определить применимые соглашения
Какие соглашения применяются к вашим потокам.
Проверить, затронуты ли они MLI
Изменены ли они через MLI.
Оценить деловую цель структуры
Есть ли деловая причина помимо налога.
Устранить слабые места
Присутствие, персонал, решения.
Документировать обоснование
Обоснование готово для налоговой.
05 / Что важно знать
Что важно знать
01Что это
Многосторонняя конвенция
Вносит изменения сразу во множество двусторонних налоговых соглашений.
02Как применяется
Выбор страны
Страна указывает, какие ее соглашения затронуты и какие положения она принимает.
03Главное
Тест основной цели
Если льгота по соглашению была одной из основных целей сделки без деловой причины, в ней могут отказать.
04Для клиента
Нужна деловая цель
Компания ради пониженной ставки у источника без реальной деятельности стала уязвимой.
Частые ошибки
Читать соглашение без учета MLI
Проверить сводный текст соглашения с изменениями MLI.
Строить структуру ради ставки
Обосновать структуру деятельностью и присутствием.
Не документировать деловую цель
Записать деловое обоснование до того, как спросит налоговая.
06 / Совет эксперта
Как подготовиться заранее
Проверяют, затронуты ли применимые к вам соглашения конвенцией и в какой части. Затем честно оценивают структуру: есть ли у нее деловая цель помимо налоговой, есть ли реальная деятельность и присутствие. Обоснование фиксируют документально — при проверке потребуется объяснить, зачем структура существует.
Что делаем мы. Мы разбираем существующие структуры клиентов на предмет их устойчивости: есть ли деловая цель, есть ли присутствие, выдержит ли конструкция проверку. Схемы прошлого десятилетия часто требуют пересмотра.
Дмитрий НадьНалоговый консультант, международное налогообложение и комплаенс (экс-Big4)
07 / Вопросы
Частые вопросы
Многосторонняя конвенция, позволяющая одновременно изменить множество двусторонних налоговых соглашений и внедрить меры против злоупотреблений.
Правило, по которому в льготе могут отказать, если получение этой льготы было одной из основных целей сделки, а деловой цели за ней нет.
Уже нет. Помимо формального соответствия оценивается содержание: есть ли у структуры реальная деловая цель.
Нет. Затрагиваются те, которые обе стороны указали, и в объеме положений, принятых обеими странами. Это проверяют по конкретной паре стран.
Оценить деловую цель и присутствие, устранить слабые места и подготовить документальное обоснование — либо упростить структуру.
Реальной деятельностью, персоналом, местом принятия решений, экономическим смыслом операций и документами, которые все это подтверждают.
Связанные термины
